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1、投资者投入的固定资产
企业接受投资者以房屋、机器、设备、运输工具等固定资产投入的资本,应按确认的价值作为固定资产的原价,并按相同价值作为投资方投入的资本。
例:企业接受甲公司投入一台不需安装的生产用设备。甲公司购入设备时的原值为40万元,已提取折旧6.3万元。接受投资时,经评估机构确认且双方同意按35.7万元作为投资。企业账务处理如下:
借:固定资产-生产经营用固定资产-设备 357000
贷:实收资本 357000
2、债权换入固定资产
企业作为债权人取得债务人抵偿债务的固定资产,或以应收债权换入的固定资产,应以应收债权的账面价值作为固定资产的入账价值,涉及支付补价或收取补价的,接受的固定资产入账价值应加上支付或减去收取补价。
例:A公司销售给B公司一批产品,售价7万元,增值税9100元,B公司到期未支付货款,A公司在年末对B公司的应收账款提取了7000元坏账准备。经双方协商,公司同意B公司以以一台设备抵偿债务,设备原值10万元,已提取折旧2万元,换入后A公司将设备作为生产设备使用。账务处理如下:
借:固定资产-生产经营用固定资产-设备 72100
坏账准备 7000
贷:应收账款-B公司 79100
3、非货币性交易换入固定资产
1)不涉及补价。以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认非货币性交易损益。
①以投资换入固定资产:
例:甲公司将持有的准备随时转让的乙公司股票与丙公司一台机床交换。交换日,甲公司持有的短期投资的账面余额为8万元,已计提短期投资跌价准备2000元。交易过程中以银行结算支付手续费100元。交换资产的公允价值基本相等。甲账务处理如下:
借:固定资产-生产经营用固定资产-机床 78100
短期投资跌价准备 2000
贷:短期投资-股票投资 8000
银行存款 100
① 以存货换入固定资产
例:甲公司以生产的账面余额为8万元,已提存货跌价准备2000元的一批产品与乙公司一台生产用设备交换。交换日,产品公允价值10万元,甲公司销售产品的增值税税率为13%,计税价格等于公允价值。交易中通过银行支付手续费100元。交换资产公允价值相等。甲账务处理如下:
借:固定资产-生产经营用固定资产-设备 91100
存货跌价准备 2000
贷:库存商品 80000
应交税金-应交增值税-销项税 13000
银行存款 100
2)涉及补价。支付补价时,以换出资产的账面价值,加上应支付的补价和相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认交易损益;收取补价时,以换出资产的账面价值,减去收取的补价,加上应支付的相关税费和应确认的收益,作为换入资产入账价值,确认交易损益。
例:甲公司以长期持有的M公司股票交换乙公司的一台机床。交换日,甲持有的M股票的账面余额8万元,已计提减值准备200元,公允价值7.88万元。乙机床的公允价值8万元。交易过程中甲通过银行支会给乙公司补价1200元,并支付手续费100元。甲账务处理如下:
确定交易类型:1200/80000X100%=1.5%<25%,属于非货币性交易。
确定换入固定资产入账价值=80000-2000+100+1200=79300元
借:固定资产-生产经营用固定资产-机床 79300
短期投资跌价准备 2000
贷:短期投资-股票投资 80000
银行存款 1300
例:接上例,假设交换日短期投资的公允价值为8.2475万元,甲收取补价2475元,存入银行,其他不变。甲账务处理如下:
确定交易类型:2475/82475X100%=3%<25%,属于非货币性交易。
确认收益=2475-(2475/82475)X(80000-2000)=135元
确认换入资产入账价值=80000-2000+100-2475+135=75760元
借:固定资产-生产经营用固定资产-机床 75760
短期投资跌价准备 2000
银行存款 2745
贷:短期投资-股票投资 80000
银行存款 100
营业外收入-非货币性交易收益 135
4、接受捐赠的固定资产
例:企业接受捐赠设备一台,明细列明设备价值5万元,所得税税率25%。
接受捐赠:
借:固定资产 50000
贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 50000
期末计算所得税:
借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 50000
贷:应交税金-应交所得税 12500
资本公积-接受捐赠非货币性资产价值 37500
(完)
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