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【基本知识】
1. 无形资产应按取得成本进行初始计量。
(1)外购的无形资产:购买价款+相关税费
(2)自行研究开发的无形资产:
未达到预定可使用状况前,“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。
2. 无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。一般采用直线法摊销。
【提示】无形资产摊销的会计处理。
借:制造费用(用于产品生产的无形资产)
管理费用(管理用无形资产)
其他业务成本等(出租的无形资产)
贷:累计摊销
【做题小技巧】
1.无形资产的初始成本中不包括:
①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
②无形资产达到预定用途以后发生的费用。
2.如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
3. 使用寿命有限的无形资产,通常其残值视为零,但下列情况除外:
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;
②可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
【最爱考】
该知识点应当重点关注:①自行研发无形资产的初始计量;②无形资产的摊销计算。
【实践出真知】
1.(单选题)2016年1月1日,某企业开始自行研究开发一套软件,研究阶段发生支出30万元,开发阶段发生支出125万元,开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日,该软件开发成功并依法申请了专利,支付相关手续费1万元。不考虑其他因素,该项无形资产的入账价值为()万元。
A.126
B.155
C.125
D.156
正确答案:A
答案解析:研究阶段支出应费用化,不构成无形资产入账成本,无形资产的入账价值=125+1=126(万元)。
2.(多选题)下列各项中,应计入专利权入账价值的有()。
A. 无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费
B.研究阶段支付的研发人员薪酬
C.依法取得专利权发生的注册费
D.开发阶段满足资本化条件的材料支出
正确答案:CD
答案解析:选项AB计入管理费用。
3.(多选题)某公司为增值税一般纳税人,2017年1月4日购入一项无形资产,取得的增值税专用发票注明价款为880万元,增值税税额为52.8万元,该无形资产使用年限为5年,按年进行摊销,预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中,正确的有()。
A.2017年1月4日取得该项无形资产的成本为880万元
B.2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额为176万元
C.该项无形资产自2017年2月起开始摊销
D.该无形资产的应计摊销额为932.8万元
正确答案:AB
答案解析:无形资产按照取得时的成本进行初始计量,选项A正确;对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销,所以2017年的摊销额=880÷5=176(万元),选项B正确,选项C错误;该无形资产的应计摊销额为无形资产的成本880万元,选项D错误。
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