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债务重组是什么？是如何发生的？
市场经济条件下，竞争激烈，企业因各种因素的影响，出现暂时性或严重财务困难，资金周转不灵，无法按期偿还债务的情况时有发生。作为企业的债权人，会通过法律程序，要求债务人破产清算以清偿债务，或是通过协商，以债务重组方式，由债权人做出一定的让步，使债务企业减轻负担，渡过难关。
债务重组，是在债务人发生财务困难时，债权人与债务人协议或法院裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是债务人出现资金周转困难或经营陷入困境及其他原因，导致债务人无法或没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。主要形式有：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，债权人作出让步是债务重组的必要条件。
债务重组有那些方式？
（1）、资产清偿债务
资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务。用于清偿债务的资产主要有，现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。债务重组情形下以现金清偿债务，通常是以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人有损失的收回债权。
（2）债务转为资本
债务转为资本，是债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。债务人的股本或实收资本增加，债权人的债权转换为了股权投资。
（3）、修改债务条件
修改债务条件，是修改除上述两种方式外的其他债务条件进行的债务重组。
（4）组合式
组合式，是采用以上三种方式共同清偿债务。常见组合如下：
一部分以资产清偿，另一部分转为资本；一部分以资产清偿，另一部分修改其他债务条件；一部分转为资本，另一部分修改其他债务条件；一部分以资产清偿，一部分转为资本，剩余部分修改其他债务条件。企业发生债务重组时如何正确处理？
由于债务重组的形式不同，所以其处理方式也有所不同。
资产清偿债务
①现金清偿债务
债务人以现金清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
债务人以现金清偿债务，债权人应将重组债务的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已计提减值准备的，应先冲减，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。
例：企业当年3月初销售材料给A公司，专用发票标注价款500000元，增值税税额65000元。合同约定，A公司应于3个月后偿还货款。由于A公司发生财务困难，无法按约定期限偿还货款，经双方协商进行债务重组。债务重组协议规定，企业同意减免A公司65000元债务，余额用现金即刻清偿。随后企业收到了A公司银行转账偿还款。企业已计提50000元坏账准备。
A公司：
应付账款账面余额 565 000
减：支付的现金 500 000
债务重组利得： 65 000
借：应付账款 565 000
贷：银行存款 500 000
营业外支出 65 000
企业：
应收账款账面余额 565 000
减：收到的现金 500 000
差额 65 000
减：坏账准备 50 000
债务重组损失 15 000
借：银行存款 500 000
坏账准备 50 000
营业外支出 15 000
贷：应收账款-A公司 565 000
②非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值的差额确认为重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
转让非现金资产中发生的税费，直接计入资产转让损益。涉及增值税时，如债权人不向债务人另行支付增值税时，债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面的差额；如债权人另行支付增值税时，债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
债务人以非现金资产清偿债务，债权人应对受让的非现金资产按公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已计提减值准备时，应先冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备有余额时，应转回并抵减当期资产减值损失。涉及增值税时，如债权人不另行支付增值税时，增值税进项税额可冲减重组债权的账面余额处理。债权人收到非现金资产时发生的相关运杂费等费用，计入资产的价值。
用材料、商品、产品抵偿债务：
债务人以企业库存的材料、商品、产品抵偿债务时，以视同销售进行核算。
例：企业当年3月初销售材料给A公司，专用发票标注价款500000元，增值税税额65000元。合同约定，A公司应于3个月后偿还货款。由于A公司发生财务困难，无法按约定期限偿还货款，经双方协商进行债务重组。企业同意A公司以其生产的产品偿还债务。用于偿还债务的产品公允价值为450000元，实际成本400000元。企业与A公司均为一般纳税人。随后企业收到了A公司抵债产品，并已入库。企业已计提50000元坏账准备。
A公司：
债务重组利得=565000-450000*（1+13%）=56500元
借：应付账款 565 000
贷：主营业务收入 450 000
应交税费-应交增值税-销项税额 58 500
营业外收入-债务重组利得 56 500
借：主营业务成本 400 000
贷：产成品 400 000
企业：
债务重组损失=565000-50000-450000（1+13%）=6500元
借：库存商品 450 000
应交税费-应交增值税-进项税额 58 500
坏账准备 50 000
营业外支出-债务重组损失 6 500
贷：应收账款-A公司 565 000
用固定资产抵偿债务：
债务人用固定资产抵偿债务，应将固定资产有公允价值与账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。固定资产公允价值与应付债务账套价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产按公允价值入账。
例：企业销售一批材料给A公司，货款共计1130000元，按合同约定，A公司于3月后支付此款项。过期未付，原因是由于A公司发生财务困难，短期内无法偿还。经协商同意A公司用其一台生产设备抵偿债务。用于抵偿债务的设备原价1500000元，累计折旧412500元，公允价值900000元。设备已运抵企业用于生产。注不考虑旧固定资产出售税收优惠政策。
A公司：
债务重组利得：1130000-900000*（1+13%）=113000元
固定资产清理损益=900000-（1500000-412500）=-187500元
借：固定资产清理 1 087 500
累计折旧 412 500
贷：固定资产 1 500 000
借：应付帐款 1 130 000
贷：固定资产清理 900 000
应交税费-应交增值税-销项税额 117 000
营业外收入-债务重组利得 11 3000
借：资产处置损益-处处置非流动资产损失 187 500
贷：固定资产清理 187 500
企业：
债务重组损失=1130000-900000*（1+13%）=113000元
借：固定资产 900 000
应交税费-应交增值税-进项税额 117 000
营业外支出-债务重组损失 113 000
贷：应收账款-A公司 1 130 000
用股票、债券等金融资产抵偿债务：
债务人用股票、债券等金融资产清偿债务，应按公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得和损失处理；公允价值与债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权有按收到金融资产的公允价值入账。
例：企业销售给B公司产品一批，货款共计800000元，合同约定，B公司应于3个月后支付此款项。B公司过期未付。由于B公司出现财务困难，无法短期偿债。经双方协商，同意B公司以持有的其他公司股票抵偿债务。股票账面价值600000元，债务重组日的公允价值为650000元。企业已计提坏账准备40000元。转让手续已办理完毕。
B公司：
债务重组利得=800000-650000=150000元
转让股票收益=650000-600000=50000元
借：应付账款 800 000
贷：交易性金融资产-股票-成本 600 000
营业外收入-债务重组利得 150 000
投资收益 50 000
企业：
债务重组损失=800000-650000-40000=110000元
借：交易性金融资产-股票-成本 650 000
坏账准备 40 000
营业外支出 110 000
贷：应收账款-B公司 800 000
债务重组过程中涉及的金融资产和金融负债必须满足《企业会计准则第23号-金融资产转移》和《企业会计准则-第22号-金融工具确认和计量》规定的终止确认条件时，才能终止确认。
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