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王清安 中汇会计师事务所宁波分所 屈指算来，从事审计有十多个春秋。我大学学的是基础数学专业，由于对审计的崇敬热爱， 参加了注册会计师考试，通过后转型到会计师事务所从事审计工作。十多年的审计经历，深切感 受到随着经济的发展，审计发挥着越来越大的作用。我结合自己的几个审计小故事，谈谈对审计 的几点认识体会。 一、奇怪的发票 一次，我在查看一家企业的费用明细账时，两笔各 5 万多元的起重机修理费引起我的注意。 两张发票金额差不多，入账间隔大约半年时间。该企业发生的业务不多，金额一般不大，这两笔 付款显得有点特殊。我调来凭证查看，是正规发票，开票单位是同一家；再一看发票号码，这两 张间隔半年开出的发票，竟然号码相连，有点奇怪，初步判断，这两张发票反映的经济业务真实 性有问题。 后来，我们审计组把这个问题反映给企业领导，企业领导很重视，称赞我们的审计工作认真 细致，会进一步调查处理。通过这件事，我们总结，审计抽查凭证的工作，应该交给有一定经验 的审计员去做，细心检查记录原始单据的各项信息，始终保持职业谨慎性，才能发现问题，达到 审计目的。 二、都是无帐惹的祸 改革开放后，江浙一带经济发展迅速，亲戚朋友合伙做生意的很多。一天，来了一位四十多 岁的男子，讲和表弟合伙做建材生意多年，他负责销售，表弟负责采购及资金和存货管理。如今 要散伙，但对利润和存货的分法两人商量不合，听人指点，找到会计师事务所，希望能给个公正 评判。 他拿出了几张纸，清清楚楚记载着从合伙入股开始，历年投入及结余的资金，年末库存商品 的金额，以及两人借支的款项。这么多年，一直没有清帐分红，需要钱时，打个借条领用。他的 问题是，现在散伙，股本收回，算一算赚的钱，按约定比例分，对没有卖出的商品也按比例分。 但表弟不同意，讲如果分货，就要按照市场价折算，少分相应的钱。 他的问题很简单，懂点会计知识的人，都知道表弟说的对。散伙清算时，股东是按照资产负债表上未分配的利润计算各自应得的分红，分配财产是要抵该得的红利。过后我在想，其实他真 正的问题是，两人合伙做生意，没有建账，资金管理简单，时间长了，心生猜疑。如果能够在生 意做大时，请人建一套帐，也许就会继续合伙把生意做下去，兄弟情义不会受到伤害。推而广之， 企业发展起来后，一定要设计一套内控制度，股东多了，遇到事情，不能简单由一个人说了算， 各个部门领导之间，要权责分明，有一套监督制衡机制。三、为什么银行出纳晚节不保 那是上世纪九十年代末，我从事审计工作没多久，所里接受区检察院的委托，对一家国有企 业的银行出纳的经济问题进行查证。 该企业货币资金收支较多，分设银行出纳、现金出纳两个出纳岗位。银行出纳从事该工作多 年，到了退休的时候，迟迟不办交接手续。最后交接时，发现银行对账单比银行日记账少几万元， 出纳不能解释差异原因，又不说明自己的经济问题。企业就汇报到了检察院，检察院委托我所协 助调查。 我所很重视这项工作，成立了专门审计小组。我们设计审计方案时，分析该银行出纳只能接 触到与银行存款收支有关的工作，而且她不能开出现金支票，只能开出转账支票，初步确定审计 工作就从银行日记账与银行对账单的逐笔勾稽核对作为突破口，检查资金是否流出到企业的真实 客户，而不是出纳套钱的单位，转账审批手续是否齐全等。 这是一项简单但非常细致的工作，我们从最近的年度查起，细心检查原始单据的审批手续是 否齐全，凭证后附的几张原始单据上收款单位名字是否一致，避免出现张冠李戴现象，注意收款 单位是否就是该银行出纳把银行存款转出套现的单位，最后按年度编出各个银行存款账户余额调 节表，关注不正常的未达账项。 由于我们的审计方法正确，不久就查清了事实。一次不小心该银行出纳把支付的贷款利息单 丢了，就让银行重新补开了利息单入账。后来出纳发现了丢失的利息单，思想一动摇，没有把持 住，就把利息单二次入账了。然后利用企业银行印鉴章管理不严的漏洞，串通联系了一家公司， 私自开出银行转账支票，偷盖了银行印鉴章，把二次入账利息数额的银行存款转到了那家公司套 现，据为己有，这样使银行对账单和银行日记账余额就一致了，做平了帐。后来受某些企业高额 集资利息的诱惑，又如法炮制，私自开出转账支票，把资金转到那些公司，分得利息私吞，到期 后让对方再把资金打回账上，做平账务。有道是多行不义必自毙，到退休时挪用出去的钱不能及 时收回，补不上了窟窿，漏了陷。该银行出纳利欲熏心，以致晚节不保，罪有应得。但企业财务管理中的漏洞，不能不引起重 视。如果银行利息单入账时严加审核，如果银行印鉴章严加保管，如果银行出纳每月编制的银行 未达账项调节表，财务领导的检查复核不流于形式，那么，就不会给该银行出纳可乘之机，以致 酿成大错。如此松散的管理，方便了出纳，最终也害了出纳，使出纳在犯罪的深渊越陷越深。经过这次专项审计，我们指出了企业管理上的漏洞，企业和我所签了一份顾问协议，定期去 看看帐，解答一些财务税务问题。四、可怜的草编厂女工 经人介绍，我们走了很远的路，来到一个小镇，见到了两个四十多岁的原村办草编厂女工人。 该厂成立于 1978 年，是几个村民出资先后买下 5 亩地，组建成立，挂村级集体企业牌子。村民买 地付款的收据还在，注明付款人为个人。上世纪九十年“红帽子企业”改制，该企业改制后被原 厂厂长承包经营，年承包费 3 万元，上交乡政府。后几经变化，承包人已不在人世，企业停产。 目前厂子土地已被政府卖掉，工人们不理解，我们当初花钱筹建的厂子，怎能不经同意，就被乡 政府卖掉。无奈之下，告到法院，法院不受理；找乡政府理论，被赶出来；他们联名写血书，多 次上访。 这些朴实村民创办的企业，最后是这样的结局，真是可怜。我们查看了她们保存的已经有些 发黄的文件，从最初的村民卖地收据，到乡政府下发的改制文件，发现了问题所在。原来，该厂 改制文件清楚注明，动产收归乡政府，不动产租赁，租赁费 3 万元，期限 3 年，厂方签字盖章同 意改制方案。原来的厂领导可能没有给工人们讲明白，不动产就是厂房和土地，改制归乡政府； 动产就是机器及工具，是政府租赁给厂方的。工人们误以为厂子还是自己的，是承包给厂长经营， 认为承包费就相当于每年给政府缴的管理费。如今原来的厂领导又不在人世了，没人出来解释， 才使下面的工人看到厂地被卖，自己却拿不到钱，就屡次上访。乡政府认为企业早就改制了，不 和工人们谈判。 社会在变革，经济在发展，村民变为工人，由于文化水平低，法律意识淡薄，没有搞懂动产、 不动产的含义，改制时参与程度不够，不知道厂子改制后的真正结果，才使改制多年后，厂地被 政府卖掉后，意识到自己利益受损，开始上访。我们给这些工人们讲，根据改制文件，厂子已经 归乡政府，现在想要回厂地可能性几乎为零。她们听了没有说话，留我们吃饭，我们没有吃饭就 走了。 过后好长时间，我心里一直沉甸甸的，这次审计没有往下进行，我们帮不了她们，也不知道她们在想什么，下一步会做什么。也许，通过这件事情，我们的农民朋友，会认识到需要普及一 下法律知识。在当今法治社会，一定要依法办事。而我们审计人员，在进行审计的同时，应该静 下心来，耐心的向他们讲些法律知识，担负起一定的社会责任，而不是仅仅审计账簿。五、广阔天地，大有作为。 近几年，随着城市的发展扩大，带动农村经济发展。农村土地征用补偿、村办企业等的出现， 使集体经济发展很快。同时由于种种原因，农村合作经济中暴露出的利益纠纷也在增多，有几个 村的后任村委来到事务所，委托我们对前任村委的帐进行审计。但由于村帐简单、白条多等特殊 情况，以及当前农村矛盾的复杂性，审计没能进行下去。 当地另一家事务所，在这方面做的比较成功，已经小有名气。据该所合伙人介绍，由于他不 是本地人，涉及的村级矛盾各方比较相信他能够做到客观、公正。此外，他退休前在县审计局工 作多年，有处理村级矛盾的经验，有这方面的法律知识和理论水平，故无论是查账，还是沟通， 都能够抓住问题要害，使各方信服。 事实表明，农村经济要健康发展，非常需要注册会计师的参与，注册会计师在农村这方广阔 天地，同样可以大有作为。进行村帐审计，不仅要有一定的审计功底，而且要了解农村情况，充 分认识农村利益各方的矛盾，具有一定的法律知识，适时做好普法宣传。其实，有的村干部也希 望第三方会计师事务所介入审计，还村干部一个清白，化解干群紧张关系。 上面我审计中发生的几个小故事，使我认识到“工欲善其事，必先利其器”，认识到社会审 计在我国市场经济中的重要性，注册会计师的鉴证及咨询服务已逐步扩大到社会经济的各个方面， 这既是机会，也是挑战，这对我们提出了更高的要求。要为企业服务，注册会计师不但要有财务 会计、审计、税务及金融方面的知识，还要有法律等社会科学方面知识。注册会计师要了解国家 宏观经济政策，了解社会各行业的现状和趋势，才能抓住机会，适时开展新的服务，事务所才能 做精做强。 三观就是世界观、价值观、人生观，这「三观」不合的人是不太可能做朋友的，勉强不来的。 物以类聚，人以群分。三观，才是人和人之间最大的障碍！ 三观不合的人，所说的话难有交集，更谈不上碰出火花，寒暄片刻尚可，相处时间稍长，便如鸡同鸭讲，彼此都觉得索然无味，甚至有可能互相伤害。 有一则寓言说，青蛙和老鼠成了好友，想时时刻刻都在一起。于是，它们把脚绑在了一起。 刚开始，它们在地面上行走正常，还能吃到谷子。 当它们来到池塘边时，青蛙一下就跳进了水里，把老鼠也拖下了水。 青蛙在水里玩得高兴，而可怜的老鼠不会游泳，淹死了。 最后，老鼠的尸体浮上水面，它的脚仍然和青蛙绑在一起。 一只老鹰发现了老鼠，便冲向水面，抓起老鼠，而青蛙也跟着被提出水面，成了老鹰的美食。 三观不同的人密切来往，就像寓言中的青蛙和老鼠，只会给双方带来伤害。 摸不透的心就算了，不必费力去揣摩；看不清的人就远躲，不必劳神去猜测。人生短暂，精力有限。我们应该将所有倾注于所爱的人、相处愉快的人。 对于那些志不同道不合的朋友，我们大可以选择悄悄离开。毕竟，谁的生活里也不会缺了一个人就不行。 所谓打交道，交在其次，重要的是有相同的道，也就是「三观」要合。 二、大路朝天，各走一边 人与人之间互相理解并不容易，观念差异大的人则更难。 贪婪的人怎么也无法理解有些人视钱财如浮云，势利的人怎么也不会相信有些人对待别人可以做到一视同仁。 人都容易以自己内心所想的为标准，以此来分析和判断他人。 如果有人的言行跟自己内心的标准不一致，则认为他人是装腔作势，虚伪透顶，这实在是自以为是！ 在这个世界上，总有一些人是看你不顺眼的。没关系，你走你的阳关道，我过我的独木桥，相安无事便好。 朋友，没有必要强求，意气相投就真心相处，看不惯的就拂袖而去，大路朝天，各走一边。 不必把太多人，请进生命里。若他们走进不了你内心，就只会把你的生活搅扰得一地鸡毛。生活无需过多陪衬，三观不和的朋友多了，越热闹反而越让人感到冷清。 三、圈子不同，不必强融 人是群居动物，怎么可能离开群居而独自生存？这是圈子存在的必要性。 对我们平常百姓来说，处世方式相近，三观较为一致的，自然就在同一个圈子，相互帮助，同进同退。 如果我们一路同行，那便风雨同舟；如果我们只是彼此的过客，那便淡淡一笑，无需多言。 以利相交，利尽则散；以势相交，势败则倾；以权相交，权失则弃；以情相交，情断则伤；唯以心相交，方能成其久远。 朋友不在多，而在是否能同道，是否能知心。同道则能共行，知心则能互信。 当然，志同道合指的并不是完全一样，而是求同存异，互相包容。 人生就像一列行驶的列车，中途陆陆续续有人上车，也有人下车。
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